Ни для кого не секрет, что вернуть излишне уплаченный в бюджет налог – задача не из легких. А на сколько эта процедура затянется – одной инспекции известно. Так, согласно последним разъяснениям Минфина России на срок возврата может повлиять начавшаяся камеральная проверка. Причем довольно заметно. Но нередко возвращать переплаченные деньги налоговая не спешит, не имея на то веских причин. В таком случае компания вправе получить проценты за каждый день просрочки.
2008 года правила зачета (возврата) налогов существенно изменились. Подробнее об этом написано в журнале № 1, 2008 (стр. 22). Вкратце напомним, какой порядок возврата действует на данный момент.
Переплату могут обнаружить:
- сама компания;
- налоговая инспекция. В таком случае проверяющим отводится 10 рабочих дней, чтобы сообщить организации о сумме излишне уплаченного налога.
Как правило, следующим шагом при обнаружении переплаты становится совместная сверка расчетов. Инициатором данной процедуры также могут выступать как сама фирма, так и налоговая. Результаты сверки оформляются актом.
По письменному заявлению компании переплата может быть зачтена в счет предстоящих налоговых платежей или возвращена. Обязательным условием для возврата является предварительный зачет по недоимке (пеням и штрафам). Решение о возврате инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или со дня подписания акта сверки (если она проводилась). В общем случае деньги должны быть возвращены организации в течение месяца (п. 6 ст. 78 НК РФ). Данный срок исчисляется со дня получения инспекцией заявления. Но не всегда...
Возврат - только после «камералки»
Месячный срок, в течение которого инспекция должна вернуть компании переплату, отсчитывается со дня завершения камеральной проверки. Либо с того дня, когда она должна была закончиться в соответствии с требованиями статьи 88 Налогового кодекса. Это касается ситуаций, когда заявление о возврате компания подала одновременно с уточненной декларацией, где налог заявлен к уменьшению, или после ее подачи. Данная позиция была изложена в письме Минфина России от 15 мая 2008 года № 03-03-06/1/317. Мнение финансистов основано на позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.
Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98
<...>
11. Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ (в настоящий момент п. 6 ст. 78) НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее, чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
В результате получается, что процедура возврата налога при подаче «уточненки» может продлиться не один, а 4 месяца. Причем на вполне законных основаниях. Три месяца будет отведено проверяющим на «камералку», а один - на возврат.
Заметим, что в разъяснении налогового ведомства речь шла о возврате налога на прибыль. Однако аналогичный порядок будет действовать и по другим налогам, за исключением НДС. Процедура возврата этого налога имеет некоторые особенности. Во-первых, если возврат других налогов может пройти и без «камералки», то избежать ее при возмещении (возврате, зачете) НДС вряд ли удастся. Во-вторых, для возврата переплаченного НДС после проведения проверки отводится 12 рабочих дней (а не месяц, как по другим налогам). Так, если при «камералке» не были выявлены нарушения, то инспекция в течение 7 рабочих дней с момента окончания проверки должна принять решение о возврате НДС. На следующий день налоговая направляет поручение на возврат в территориальный орган Федерального казначейства. В свою очередь казначейство, получив поручение, в течение 5 дней возвращает компании налог. Подробнее о проведении камеральной проверки по НДС читайте в журнале № 2, 2008 (стр. 64).
Рассмотрим такую ситуацию. Инспекция уже начала камеральную проверку декларации, в которой заявлена сумма налога «к?уменьшению». Затем фирма подала «уточненку». После уточнения переплата сохранилась. Как рассчитать предельный срок возврата? В?этом случае инспекция прекращает проверку первичной декларации и начинает «камералку» уточненной отчетности. Но при условии, что «уточненка» сдана в налоговую до момента обнаружения соответствующих ошибок. Соответственно, 3-месячный срок проверки будет отсчитываться заново со дня подачи «уточненки» (письмо Минфина России от 13.02.2008 № 03-02-07/1-61). А еще через месяц после завершения «камералки» уточненной декларации компании должны вернуть переплаченный налог.
Проценты за опоздание
При нарушении срока на возврат за каждый календарный день просрочки начисляются проценты. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, которая действовала в дни нарушения срока.
Рассчитывать проценты следует:
- с 12-го дня после завершения камеральной проверки - при возврате НДС;
- по истечении месяца со дня получения инспекцией заявления - при возврате прочих налогов;
- по истечении месяца с момента завершения «камералки» - при возврате прочих налогов, в отношении которых началась такая проверка.
Нередко добиться выплаты процентов за нарушение сроков возврата бывает так же непросто, как и самого возврата. И весомая причина, по которой деньги пришли к компании с опозданием, всегда найдется. Например, отсутствие средств в бюджете. Однако, как разъяснил Минфин России, эта причина не считается основанием для отказа начислять проценты на задолженность по налогу.
Письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-02-07/2-136
Законодательством <...> не предусмотрены основания, по которым не начисляются проценты в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока. Несвоевременный возврат <...> налога налогоплательщику по причине отсутствия средств в бюджете является основанием для начисления сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата <...>
Обратите внимание: проценты начисляются только в случае возврата налога. Если переплата направлена на зачет в счет предстоящих платежей, проценты не рассчитывают. Это следует из положений Налогового кодекса (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ). Что подтверждают и судьи (Пост. ФАС МО от 07.02.2008 № КА-А41/14450-07, ФАС ДО от 11.01.2007 № Ф03-А73/06-2/4896).
А.В. Вислова, заместитель директора компании «Бухгалтерское бюро», к.э.н.Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления. При этом для ряда налогов налоговый период определен как календарный год. В связи с чем в течение данного периода организация уплачивает авансовые платежи (например, по налогу на прибыль или ЕСН). В результате часто в ответ на заявление о возврате таких налогов компания получает отказ от инспекции с указанием на то, что внесенные платежи являются авансовыми. Следовательно, их переплата по итогам отчетного периода не образует излишней уплаты налога, поскольку налоговым периодом признается календарный год.
По этой же причине налоговые инспекции отказывают организациям в погашении причитающихся процентов за несвоевременный возврат переплаты по авансовым платежам.
В то же время судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Большинство судей считает, что переплата по авансовым платежам возвращается из бюджета в том же порядке, что и налоги (Пост. ФАС СЗО от 06.07.2006 № А56-44078/2005). А при нарушении инспекцией месячного срока возврата она должна перечислить компании проценты за каждый день просрочки (Пост. ФАС СЗО от 12.01.2005 № А56-11791/04). Однако встречаются и решения не в пользу организаций (Пост. ФАС ВСО от 05.10.2004 № А33-16237/03-СЗ-Ф02-4044/04-С1).
Точку в этом споре поставил Высший Арбитражный Суд РФ. В Информационном письме от 22 декабря 2005?года № 98 он подтвердил право организации на возврат переплаты по авансовым платежам.
А.Н. Соколовская,
Cм. также
Когда необходима диагностика системы налогового планирования?
Урегулирование споров по административным правонарушениям в области налогового законодательства
Как вернуть «просроченный» излишек по налогам?
Как противостоять психологическому давлению налоговиков
Порядок обжалования актов налоговых органов
Какова процедура подачи возражений на акт налоговой проверки?
Ответственность налоговиков: преступление без наказания
