Обычно организацию доставки товара покупателю берет на себя поставщик. Эта, на первый взгляд, нехитрая операция может поставить в тупик любого бухгалтера. Ведь порядок отражения соответствующих записей в бухгалтерском учете, а также налогообложение получаемых вознаграждений во многом зависят от условий договора с клиентом.
Берем доставку на себя
Зачастую компании обзаводятся собственным транспортом, дабы доставлять свой товар покупателю. В принципе это удобно как самой фирме, так и ее клиентам.
Если машина используется только для подобных перевозок, то затраты на ее содержание учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако тут есть одно условие: покупатель полностью возместит стоимость доставки. В противном случае расходы на содержание транспорта нельзя считать экономически обоснованными (письмо Минфина от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157). Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что стоимость доставки может оплачиваться покупателем отдельно или в составе цены товара. В любом случае полученные средства бухгалтер должен отразить на счете 90 «Продажи». Что касается налогового учета, то указанные суммы следует отнести к доходам от реализации. Рассмотрим несколько вариантов доставки товаров.
Доставка включена в цену товара. При таком положении дел стоимость реализации будет сформирована с учетом затрат на доставку. В отгрузочных документах, как правило, эта стоимость отдельной строкой не выделяется, а деньги, потраченные на содержание транспорта, отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК).
Пример 1
ООО «БэстТорг» реализует шкафы. Товар доставляется покупателю собственным транспортом. По договору стоимость проданной мебели с учетом доставки – 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). Покупная стоимость шкафа – 72 000 руб. Расходы по доставке товара покупателю составили 14 160 руб. Бухгалтер ООО «БэстТорг» сделает следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 141 600 руб. – товар реализован и доставлен покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. – отражен НДС со стоимости товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 72 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 14 160 руб. – списаны расходы по доставке товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 33 840 руб. (141 600 – 21 600 – 72 000 – 14 160) – отражена прибыль от продажи товаров.
Доставка отделена от цены товара. Стоит обратить внимание, что если в договоре с клиентом стоимость доставки будет указана отдельно, то есть вне цен на товары, то в данном случае возникнет необходимость перечислять ЕНВД, конечно, если в определенном регионе для такой деятельности предусмотрена обязанность уплачивать «вмененный» налог. Также стоит учитывать, что при транспортировке должно быть занято не более 20 машин (письма Минфина от 28 апреля 2005 г. № 03-06-05-04/112, от 11 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/109). Так как в данном случае оказание транспортных услуг признается самостоятельным видом деятельности, компания, которая занимается торговлей и доставляет товар покупателям, должна будет вести раздельный учет по этим двум видам деятельности.
Пример 2
ООО «БэстТорг» отгружает покупателю товар на сумму 127 440 руб. (в т. ч. НДС – 19 440 руб.) и оказывает услуги по его транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки – 14 160 руб. Деятельность по доставке подпадает под уплату ЕНВД. Покупная стоимость товаров – 72 000 руб., себестоимость транспортных услуг – 8400 руб. В бухучете организации будут сделаны такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 127 440 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 440 руб. – начислен НДС с продажи;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 72 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет «Выручка от услуг по ЕНВД»
– 14 160 – отражена выручка от оказания транспортных услуг, оплаченных покупателем;
Дебет 90-2 субсчет «Себестоимость продаж по ЕНВД» Кредит 44
– 8400 руб. – списаны затраты на содержание транспорта;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 41 760 руб. (127 440 – 19 440 – 72 000 + 14 160 – 8400) – отражен финансовый результат от продажи товаров и оказания транспортных услуг.
Сторонняя транспортная помощь
Не все организации в состоянии доставить свою продукцию собственным транспортом. Ведь некоторым проще заказать соответствующую услугу у сторонней фирмы, чем взваливать на себя хлопоты по содержанию автопарка. Отметим, что даже если продавец заключит договор со специализированной транспортной компанией, стоимость доставки он также может включить в цену товара или попросить покупателя оплатить ее отдельно.
Цена товара включает перевозку. В таком случае средства, полученные от покупателя за доставку, будут одной из составляющих выручки от реализации товаров. А те деньги, которые продавец заплатит перевозчику за его услуги, будут отнесены к расходам, связанным с такой продажей. Добавим, что Минфин в своем письме от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/770 дал некоторые разъяснения касательно данной ситуации. Финансисты подчеркнули, что поставщик сможет отнести плату «транспортнику» к затратам при расчете налога на прибыль, причем независимо от того, доставляет ли он покупные товары или продукцию собственного производства.
Пример 3
По условиям договора поставки ООО «БэстТорг» доставляет продукцию собственного производства до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара. Общая цена поставки – 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). Себестоимость продукции – 72 000 руб. Для доставки товара «БэстТорг» воспользовался услугами транспортной компании «Автокар». Стоимость ее услуг составила 14 160 руб. (в т.ч. НДС – 2160 руб.). Бухгалтер ООО «БэстТорг» сделает такие записи:
Дебет 51 Кредит 62
– 141 600 руб. – поступили деньги за товар от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 600 руб. – начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 72 000 руб. – списана себестоимость продукции;
Дебет 44 Кредит 60
– 12 000 руб. (14 160 – 2160) – отражены затраты по доставке;
Дебет 19 Кредит 60
– 2160 руб. – учтен входной НДС со стоимости доставки;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2160 руб. – отражен налоговый вычет;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 12 000 руб. – списаны транспортные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 36 000 руб. (141 600 – 21 600 – 72 000 – 12 000) – отражена прибыль от реализации продукции;
Дебет 60 Кредит 51
– 14 160 руб. – оплачены услуги транспортной компании.
Стоимость доставки отделена от цены товара. Решив «провернуть» сделку подобным образом, продавец удерживает с покупателя деньги за доставку и передает их перевозчику. Раз полученные средства поставщику не принадлежат, то, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в доход их включать не нужно. Не исключается и такой поворот событий, при котором продавец получит за подобное посредничество некое вознаграждение. Тогда положительная разница между суммой, полученной за доставку от покупателя, и тем, что передано перевозчику, будет являться налогооблагаемым доходом.
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3 с одной лишь разницей, что стоимость доставки не включена в цену реализованной продукции. Покупатель возместит ее отдельно. Следовательно, общая цена поставки будет равна 127 440 руб. (в т. ч. НДС – 19 440 руб.). Кроме того, в договоре между продавцом и перевозчиком указано, что ООО «БэстТорг» взимает деньги за доставку с покупателей и передает их ООО «Автокар». Вознаграждение «БэстТорга» за посреднические услуги составляет 10 процентов от стоимости перевозки. В таком случае бухгалтер ООО «БэстТорг» сделает следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 51 Кредит 62
– 141 600 руб. (127 440 + 14 160) – оплачена покупателем продукция и стоимость доставки;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 127 440 руб.– отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 440 руб. – начислен НДС с продажи;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 72 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 90-1
– 1416 руб. (14 160 х 10%) – отражено вознаграждение за посреднические услуги;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 216 руб. – начислен НДС с выручки от посреднических услуг;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 37 200 руб. (127 440 – 19 440 – 72 000 + 1416 – 216) – отражен финансовый результат от реализации продукции и оказания посреднической услуги;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 14 160 руб. – отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 12 744 руб. (14 160 – 1416) – оплачены услуги транспортной фирмы.
