Минфин вносит восемнадцать изменений в ПБУ 18/02

Информация о постоянных и временных разницах   формируется на основании первичных учетных документов на счетах   бухгалтерского учета либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете   обособленно.

В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по   видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница

Под постоянными разницами понимаются доходы и   расходы:

-   формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не   включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и   последующих отчетных периодов;

-   включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, но не признаваемые   для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и   последующих отчетных периодов

Постоянные разницы возникают в результате:

-   превышения фактических расходов, учитываемых в бухгалтерском учете полностью,   над расходами, учитываемых в налоговом учете с ограничениями;

-   запрета на учет в налоговом учете расходов по безвозмездной передачей   имущества;

-   запрета на учет в налоговом учете убытка, связанного с передачей имущества в   уставный капитал другой организации;

-   образования убытка, которого нельзя учесть в налоговом учете по истечении   определенного времени;

-   непризнания в бухгалтерском учете доходов и расходов, учитываемых только в   налоговом учете;

-   прочих аналогичных различий

Постоянные разницы возникают в результате:

-   превышения фактических расходов, учитываемых в бухгалтерском учете полностью,   над расходами, учитываемых в налоговом учете с ограничениями;

-   запрета на учет в налоговом учете расходов по безвозмездной передачей   имущества;

-   запрета на учет в налоговом учете убытка, связанного с передачей имущества в   уставный капитал другой организации;

-   образования убытка, которого нельзя учесть в налоговом учете по истечении   определенного времени;

-   прочих аналогичных различий

Информация о постоянных разницах может   формироваться на основании первичных учетных документов:

-   в регистрах бухгалтерского учета,

-   в порядке, определяемом организацией самостоятельно

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по   кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с   дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные   налоговые обязательства.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде   отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по   дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с   кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства,   по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков   в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как   отчетного, так и последующих отчетных периодов

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога,   которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на   прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном   периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине,   определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном   периоде, на ставку налога на прибыль

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая   приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном   периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном   периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как   произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку   налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на   счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство»)   в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

-   применения разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом   учете;

-   применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;

-   убытка, перенесенного на будущее, который уменьшает налог на прибыль не   отчетного периода, а последующих отчетных периодов;

-   применения в налоговом и бухгалтерском учете разных правил признания   остаточной стоимости основных средств и расходов, связанных с их продажей;

-   наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при кассовом   методе в налоговом учете, а в бухгалтерском учете - исходя из допущения   временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

-   прочих аналогичных различий

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

-   применения разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом   учете;

-   применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;

-   излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а   принята к зачету;

-   убытка, перенесенного на будущее, который уменьшает налог на прибыль не   отчетного периода, а последующих отчетных периодов;

-   применения в налоговом и бухгалтерском учете разных правил признания   остаточной стоимости основных средств и расходов, связанных с их продажей;

-   наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при кассовом   методе в налоговом учете, а в бухгалтерском учете - исходя из допущения   временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

-   прочих аналогичных различий

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на   прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего   уплате в бюджет в последующих периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том периоде, когда   возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности   того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех   вычитаемых временных разниц, за исключением   случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница   не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как   произведение вычитаемых временных разниц, возникших   в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых   активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы   на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном   синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на   прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего   уплате в бюджет в последующих периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том периоде, когда возникают   вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что   она получит налогооблагаемую прибыль в последующих периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех   вычитаемых временных разниц, за исключением   случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница   не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как   произведение вычитаемых временных разниц, возникших   в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном   синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в   аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно   по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного   налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,   подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих   отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде,   когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как   произведение налогооблагаемых временных разниц,   возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых   обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета   разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на   отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного   налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,   подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих   отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде,   когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как   произведение налогооблагаемых временных разниц,   возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на   отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При   этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются   дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла   налогооблагаемая временная разница

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету   счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета   расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться   отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью   погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются   в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в   корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая   прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль   возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового   актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в   организации налогооблагаемая прибыль.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был   начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не   будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и   последующих отчетных периодов

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли   (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы   налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным   доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине,   определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в   отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в   бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов   (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли   (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы   налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным   доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине,   определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в   отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в   бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов   (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный   период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и   убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции   с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный   период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по   налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету   условных доходов по налогу на прибыль)

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей   налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного   дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства,   (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и   отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых   временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных   налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных   налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль   будет равен текущему налогу на прибыль

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на   прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного   расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового   обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового   обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых   временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных   налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых   обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет   равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для   целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)   корректируется по схеме (приведена в ПБУ 18/02)

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в   бухгалтерской отчетности исходя из способа, закрепленного в учетной политике   организации, в качестве обязательства, либо сформированного в бухгалтерском   учете и равного сумме налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу   на прибыль, либо отраженного в бухгалтерском учете на основании декларации по   налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок   (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий   налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной строке отчета о   прибылях и убытках (после показателя текущего налога на прибыль)

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства   отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый   отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве   текущего обязательства в размере неоплаченной величины налога или дебиторской   задолженности в размере переплаты или излишне взысканной величины налога