ваш инструмент для достижения
бизнес-целей.

Кредит на покупку: цель оправдывает проценты

Главная / Публикации / Кредит на покупку: цель оправдывает проценты

Недостаток свободной «оборотки» для решения текущих задач, например, для приобретения дорогостоящего оборудования, обычно приводит представителей компаний в банки. Уж там-то помогут решить эту проблему. Однако затем бухгалтеру придется столкнуться с другой: проценты, набежавшие по кредиту, потребуют особого учета.

Что считать кредитом?

В соответствии с законодательством под кредитом подразумеваются лишь те суммы, на которые в обязательном порядке начисляются проценты (п. 1 ст. 819 ГК). В противном случае речь идет о займе. Вот и получается, что так называемых «беспроцентных» кредитов попросту не существует.

А вот покупка товаров в рассрочку, как ни странно, является ничем иным, как альтернативным вариантом условий предоставления кредита. Ведь статьей 489 Гражданского кодекса предполагается, что договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата в рассрочку. Мало того, к рассрочке применяются те же правила, что и для оплаты товара, проданного в кредит.

Примечательно, что учет «отличительной черты» кредита – процентов по нему – находится в зависимости от того, на какие конкретные цели данные средства были одолжены. Об этом и поговорим.

 Процентный бухучет...

Наиболее распространенная ситуация: предприятие приобрело какое-либо имущество для развития своего производства. Первое, что вынужден будет сделать бухгалтер, – это принять данные средства к учету. Причем совершенно непонятно, включать ли в их стоимость проценты по кредиту, взятому с целью приобретения оных.

Естественно, любое действие специалистов бухгалтерии должно основываться не только на здравом смысле, но и на существующих законодательных положениях. В данном случае следует обратиться к соответствующим положениям по бухгалтерскому учету. Причем решение, каким именно ПБУ следует руководствоваться, зависит от того, что конкретно было приобретено в кредит.

Так, если организация купила МПЗ, то бухгалтеру, соответственно, следует обратиться к ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н. На основании пункта 6 данного нормативного акта стоимость МПЗ можно увеличить на сумму процентов по кредиту. Однако в этой же норме содержится и ограничительное условие (если проценты за такой кредит были начислены до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Когда же кредит берется под покупку основного средства, то руководствоваться следует нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н), в пункте 8 которого сказано, что в первоначальную стоимость основного средства можно включать «иные затраты», непосредственно связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением. Как видим, прямой ссылки, равно как и запрета на включение процентов по кредиту на покупку ОС, нет. Однако есть еще один нормативный акт, оговаривающий порядок списания платы за пользование кредитами – это ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденный приказом Минфина от 2 августа 2001 г. № 60н. Пунктом 23 именно данного документа установлено, что затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива (коим и является основное средство), могут включаться в его стоимость и погашаются посредством начисления амортизации. Разумеется, ситуации, когда правилами бухучета начисление амортизации актива не предусмотрено, в расчет не принимаются. Правда, в данном случае действует ограничение, аналогичное рассмотренной выше ситуации.

После того как приобретенный в кредит объект основных средств «встанет» на учет, сумма причитающихся процентов с 1-го числа следующего месяца учитывается уже не в его стоимости, а в составе прочих расходов (п. 30 ПБУ 15/01). Аналогично ситуация будет складываться и в тех случаях, когда фирма решит использовать инвестиционный актив в производстве до его отражения на счете 01 «Основные средства», то есть до его принятия на учет: в данном случае проценты по кредиту на его приобретение перестают включаться в первоначальную стоимость и с 1-го числа следующего месяца должны относиться на расходы (п. 31 ПБУ 15/01).

…и налогообложение

Отразив в бухучете приобретение товаров на заемные средства, следует задуматься над тем, как же зафиксировать проценты за кредит в налоговом учете. Тот факт, что затраты в виде процентов по кредиту относятся к внереализационным расходам, сомнения не вызывает, ведь об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. При этом не следует забывать и об ограничениях, установленных статьей 269 того же законодательного акта, разъясняющей особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности, в этой статье указано, что если у организации в том же квартале больше нет аналогичных по условиям кредитов (или по выбору самой фирмы), то предельная величина процентов по рублевым «долгам», признаваемым расходом, равна ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте – 15 процентам. На настоящий момент ставка рефинансирования составляет 10 процентов (телеграмма ЦБ от 18 июня 2007 г. № 1839-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 19 июня 2007 г.»).

Пример 1

ООО «Флора» с целью приобретения товаров взяла кредит под 15% годовых. Иных долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, «Флора» не имеет. Таким образом, для целей налогообложения прибыли можно отнести следующую сумму процентов:

10% x 1,1 = 11%.

Что же касается оставшихся 4 % (15% – 11%), которые, можно сказать, оказались не у дел, то учесть их в составе внереализационных расходов, снижающих базу по налогу на прибыль, «Флоре» не удастся.

А что делать, если товары, под покупку которых давался кредит, приобретались не для производственных нужд? В принципе тот же перечень внереализационных расходов, приведенный в пункте 1 статьи 265 Налогового кодекса, является открытым за счет подпункта 20 «Другие обоснованные расходы». Эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» исходя из вышесказанного сделали вывод, что если обосновать экономическую целесообразность кредита на приобретение товаров, не имеющих производственную направленность, а также представить документальное подтверждение, то теоретически проценты можно списать как внереализационные расходы. Другое дело, что вряд ли удастся такие затраты обосновать с точки зрения экономической целесообразности, то есть, по сути, доказать, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Вот и получается, что спокойствия ради не следует при покупке МПЗ, товаров или ОС в непроизводственных целях уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы начисленных процентов. Тем более что косвенно свое недовольство относительно списания таких затрат выражают ведомственные фискальные службы (письмо УФНС по г. Москве от 25 декабря 2006 г. № 20-12/115094).

Помимо всего прочего покоя не дает следующий вопрос: имеет ли фирма право на вычет НДС, уплаченного в составе процентов по коммерческому кредиту, который был взят на покупку товаров? И действительно, прямого ответа главный налоговый закон не содержит. Вместе с тем на сумму начисленных процентов кредитор выписывает только один счет-фактуру, регистрируя его при этом в книге покупок (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914). Выходит, покупатель (который одновременно является и заемщиком) не может принять в зачет НДС, уплаченный в составе процентов. Подобный конфликт был урегулирован арбитражными судьями, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 г. № А56-24710/2006, от 14 декабря 2006 г. № А13-15240/2005-14).

Итак, рассмотрим на примере, как правильно отражать начисление процентов за кредит с учетом всего вышесказанного.

Пример 2

ООО «Флора» получила денежный кредит на покупку товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС – 18 %. Денежные средства получены в кредит 1 января 2008 года сроком на 1 год под 15% годовых. Проценты перечисляются банку ежемесячно.

 1 января 2008 года:

Дебет 41 (140,222, 10)   Кредит 60

– 200 000 руб. – получен товар;

Дебет 19   Кредит 60

– 36 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 68   Кредит 19

– 36 000 руб. – зачтен НДС (при условии наличия счета-фактуры);

Дебет 51   Кредит 66-1

– 236 000 руб. – получена сумма кредита;

Дебет 60   Кредит 51

– 236 000 руб. – перечислены денежные средства поставщику.

 29 февраля 2008 года и в последующие месяцы:

 Дебет 91.2   Кредит 66

– 2950 руб. – сумма процентов включена в состав прочих расходов (в налоговом учете в составе расходов можно признать только сумму процентов в размере 2163 руб.).

 30 декабря 2008 года:

 Дебет 66   Кредит 51

– 271 400 руб. – произведено погашение кредита и причитающихся процентов по нему.

М.Юрина, buhnews.ru

Cм. также

Бухгалтерский учет процентов по банковским кредитам

Облагается ли кредит ЕНВД?

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться