Компании, применяющие УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», при расчете единого налога вправе учесть затраты, связанные с покупкой НМА. Однако на практике не все так просто.
Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», разрешено снижать базу по единому налогу на сумму потраченных средств на приобретение или создание НМА. Такая привилегия «упрощенцам» предоставлена в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Эта же законодательная норма содержит разъяснения и относительно порядка учета подобных затрат. В частности, подпункт 2 гласит, что списывать расходы в отношении приобретенных или созданных самим налогоплательщиком НМА в период применения им УСН следует с момента принятия этих объектов на бухгалтерский учет.
Однако случается, что НМА оплачиваются «упрощенцем» еще до его перехода на льготную систему обложения. Как утверждают чиновники главного финансового ведомства страны в своем письме от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134, в налоговом учете на дату такого перехода следует отражать не что иное, как остаточную стоимость нематериальных активов в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации.
Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» обратили внимание и на тот факт, что с 1 января 2008 года затраты по частично оплаченным НМА можно отражать в расходах в размере уплаченных сумм (до этого они учитывались только после их фактической оплаты). Данная поправка распространяется далеко не на все правоотношения, касаясь лишь тех, которые возникли после 1 января 2007 года. Причем списывать указанные расходы разрешено лишь в том случае, если нематериальные активы используются в предпринимательской деятельности.
Амортизационные вопросы
Для того чтобы рассчитать амортизацию по НМА, нужно знать срок его полезного использования, обусловленного соответствующими договорами или патентами. Но далеко не всегда об объектах нематериальных активов имеется соответствующая информация. Однако налоговым законодательством подобный случай предусмотрен. Так, если невозможно определить срок полезного использования НМА, то, как сказано в пункте 2 статьи 258 Кодекса, нормы амортизации следует установить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации. Кроме того, финансисты утверждают, что если в пределах срока полезного использования нематериальный актив станет непригодным для его употребления, то суммы недоначисленной амортизации в расходах учитывать нельзя (письмо Минфина от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/17).
Не следует забывать, что в соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса с начала 2008 года амортизируемым имуществом, приобретенным с начала того же года, должны признаваться объекты со стоимостью свыше 20 000 рублей. Причем новый порядок отнесения к амортизируемому имуществу не распространяется на приобретение исключительных прав на программы ЭВМ и обновление программ и баз данных. Ведь включать в состав прочих расходов такие затраты следует как и прежде, то есть в том случае, если стоимость таких объектов свыше 10 000 рублей (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).
Первоначально тот факт, что лимит стоимости признания IT-объектов остался на прежней планке (на фоне изменений в налоговом законодательстве по прочим активам), мог показаться недочетом инициаторов поправок. Несомненно, на эту потенциальную ошибку отреагировали и налогоплательщики, направив в главное финансовое ведомство страны соответствующие запросы. Однако специалисты Минфина лишь подтвердили верность данной законодательной нормы. Например, в письме от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211 чиновники в очередной раз напомнили об отсутствии изменений в стоимостных границах для признания программного обеспечения в составе амортизируемого имущества. При всем том, учитывая положения пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, после 1 января 2008 года начислять амортизацию на нематериальные активы стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей не требуется. Однако и в этом случае налогоплательщики могут учесть такие затраты в качестве прочих. Правда, в другом качестве – как иные расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).
Т. Еркова,
Cм. также
«Модернизация» расходов на УСН
Вокруг проблем упрощенной системы налогообложения
Переход на УСН: сводим счеты с НДС
