Остаток года будет богат на налоговые поправки, большинство из которых направлены на снижение налогового бремени российских налогоплательщиков. Об этом объявил заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов даже дважды: первый раз 13 апреля в рамках ежегодной налоговой конференции РСПП "Налоговая политика и структурная перестройка экономики", второй раз - открывая 16 апреля 2009 г. II Международный научно-практический симпозиум по актуальным проблемам налоговой политики, организованный Палатой налоговых консультантов.
Нужно сказать, что апрель оказался насыщенным профессиональными событиями.
Высокопоставленные чиновники, ответственные за налоговую сферу, делились планами на ближайшее будущее, выслушивали доклады представителей бизнес-сообщества, содержащие анализ существующих налоговых проблем. Приглашенные иностранные представители бизнес-кругов делились опытом решения накопившихся экономических проблем.
Согласно докладу С.Д. Шаталова власти планируют принять ряд серьезных нововведений в налоговом законодательстве. Но прежде, чем начать говорить о том, что ожидает бизнес уже в этом году, замминистра подвел итоги прошедшего полугодия. Он отметил, что изменения в налоговом законодательстве произошли существенные. Многие из них были обусловлены финансовым кризисом, т.е. это были пожарные меры. Однако были приняты и стратегические решения. В целом изменения затронули четыре категории налогоплательщиков - малый бизнес, предприятия нефтяной отрасли, граждан и остальных юридических лиц.
Стратегические решения были приняты в отношении нефтяной отрасли: серьезное снижение ставки НДПИ, налоговые каникулы для новых месторождений в определенных зонах, специальные правила в отношении затрат на приобретение лицензий на разработку месторождений, ускоренная амортизация оборудования и скважин. Если говорить о пожарных мерах, то были снижены экспортные пошлины на нефть, сокращен период принятия решения по экспортным пошлинам и пр. Стараниями Правительства РФ отрасль работает стабильно.
Был принят ряд важных решений, направленных на поддержку малого бизнеса. Новые возможности, связанные с использованием упрощенной системы налогообложения на основе патента; значительное сокращение отчетности; распространение ЕСХН на рыбную отрасль - все это стратегические решения для малых предприятий.
Как пожарную меру можно рассматривать решение предоставить региональным властям право снижать до 5% налоговую ставку предприятиям, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По словам С.Д. Шаталова, этим правом воспользовались уже многие регионы.
Граждане получили дополнительные вычеты, в частности был увеличен имущественный вычет при приобретении жилья.
Для остальных категорий налогоплательщиков были введены ускоренная амортизация, новые правила реализации государственного имущества. Кроме того, серьезные изменения коснулись НДС: налоговые органы теперь могут выносить два решения по одной декларации, в которой предусмотрено возмещение налога; появилось право вычета по авансовым платежам. Были освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, которое не производится в России. Недавно вышло Постановление Правительства РФ, в котором опубликован перечень такого оборудования (от 30 апреля 2009 г. N 372). Все это - меры стратегические.
К пожарным мерам заместитель министра отнес и решение, которое позволило налогоплательщикам, уплачивающим авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из результатов предыдущего квартала, в конце года перейти на иной порядок и тем самым минимизировать свои налоговые обязательства. Также вместо единого квартального платежа страна перешла на уплату НДС в рассрочку равными долями в течение всего налогового периода. Значительно увеличены нормативы процентов по займам, учитываемым при налогообложении прибыли, введена 30-процентная амортизационная премия для основных средств третьей-седьмой амортизационных групп.
Была принята еще одна норма, которой, по словам С.Д. Шаталова, пока никто не воспользовался: право министра финансов предоставлять отсрочку по уплате налогов, если задолженность предприятия составляет более 10 млрд руб. и есть угроза возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий (ст. 64.1 Налогового кодекса РФ). "Не скрою, что использовался и административный ресурс по ускорению возмещения НДС и авансовых платежей по налогу на прибыль, что было достаточно актуально в конце года и не теряет актуальности сейчас", - подчеркнул заместитель министра финансов.
Отдельно он остановился на снижении ставки налога на прибыль в конце прошлого года. Как квалифицировать это решение: как стратегическую или пожарную меру? Однозначного ответа на этот вопрос сегодня нет, но, учитывая мировую налоговую конкуренцию, ставка признана адекватной и пересматриваться не будет. Кроме того, снижение ставки налога на прибыль рассматривается Правительством РФ как одна из подготовительных мер, предшествующих замене ЕСН на взносы в соответствующие фонды и повышению размеров этих взносов.
Правда, С.Д. Шаталов тут же успокоил присутствующих: в 2010 г. ЕСН будет заменен на взносы во внебюджетные фонды, которые пойдут на медицинское, социальное и пенсионное страхование сотрудников, но совокупная ставка останется неизменной - 26% для годового дохода до 415 000 руб. С 2011 г. ставки будут повышаться. Однако здесь кроется серьезная проблема, связанная с администрированием взносов. Эта обязанность переходит к Пенсионному фонду Российской Федерации, причем данная организация будет заниматься администрированием взносов во все фонды. Естественно, она получит право проводить проверки, которые будут аналогичны налоговым.
Чем это все обернется для налогоплательщиков, догадаться не сложно. Замминистра волнует, что сотрудники ПФР даже не являются государственными служащими, но на них будут возложены государственные задачи. Как следствие - дополнительная нагрузка на арбитражные суды, не исключены обращения в КС РФ. Судя по выступлению С.Д. Шаталова, решение принято и пересматриваться вряд ли будет.
Итак, что же ждет налогоплательщиков в ближайшее время? Их ждет упрощение порядка возмещения НДС. Правительство готово к введению заявительного порядка возмещения налога в течение 30 дней после подачи декларации. По мнению финансового ведомства, процесс будет сопровождаться банковскими гарантиями. Ускоренный порядок возмещения НДС может вступить в силу уже с июля 2009 г.
Если подробнее, механизм ускоренного (заявительного) порядка возмещения будет примерно следующим: налогоплательщик, представив налоговую декларацию, в которой заявлена определенная сумма к возмещению, получит возможность до завершения камеральной проверки получить те суммы налога, на которые он претендует. Камеральная проверка будет продолжена и завершится в установленном порядке. Не исключено, что в результате проверки выяснится: сумма, уже полученная налогоплательщиком, была выплачена ему неправомерно. Тогда банк гарантирует возврат в государственную казну причитающегося НДС.
Не налоговые органы, а банки будут оценивать налогоплательщиков и обоснованность их претензий на возмещение суммы НДС. Банковская гарантия дешевле, чем банковский кредит, и организации, получив своевременно активы в виде возмещенного налога, будут избавлены от необходимости привлекать кредитные средства.
В Минфине России планируют сделать работоспособным механизм предоставления налоговых рассрочек, отсрочек, инвестиционного кредита. В Налоговом кодексе РФ эти нормы есть (ст. 21), но в силу различных причин они не работают. Будет увеличен перечень оснований для получения налоговой рассрочки и инвестиционного кредита. По словам г-на Шаталова, в его ведомстве хорошо понимают проблему бизнеса, связанную с передачей предприятиями на баланс местных властей различных объектов социальной инфраструктуры (парковки, подстанции, детские сады и пр.). Расходы по строительству таких объектов учитываются при исчислении налога на прибыль, но при передаче возникает обязанность уплатить НДС.
Последнее будет изменено.
По замыслу властей, новым налогом - налогом на сверхприбыли - станет облагаться нефтяная отрасль. "Название налога не принципиально, важно другое. Вместо нынешнего НДПИ необходимо ввести более гибкий налог, который перераспределял бы нагрузку не по размеру, а по времени, переносил бы максимальное налоговое изъятие на период, когда месторождение работает наиболее эффективно", - сообщил С.Д. Шаталов.
В этом году Минфин России надеется закончить работу над законопроектом о трансфертном ценообразовании, где будет заложен более глубокий смысл контроля цен, нежели в ст. 40 НК РФ, которую налоговые органы так и не научились применять. Этот законопроект должен быть принят вкупе с законопроектом о консолидированных налогоплательщиках, предусматривающим налогообложение групп компаний (холдингов).
ЕСН в 2010 г. будет заменен на взносы во внебюджетные фонды, которые пойдут на медицинское, социальное и пенсионное страхование сотрудников, но совокупная ставка останется неизменной - 26% для годового дохода до 415 000 руб. С 2011 г. ставки будут повышаться. Однако здесь кроется серьезная проблема, связанная с администрированием взносов.
Ведомство готово в ближайшие месяцы предложить законопроект, снимающий проблему учета потерь торговых сетей от хищений, порчи, лома продукции и т.д. Существующие в НК РФ нормы не адаптированы под современные форматы торговли, что влечет за собой колоссальные потери в этой отрасли.
Вопрос о переносе убытков в результате слияний и поглощений также не забыт в Минфине России. Финансисты недовольны ситуацией, что реорганизации часто проводятся с целью минимизировать налоговые обязательства за счет убытков реорганизованной компании. В НК РФ будут внесены изменения, ограничивающие такие возможности.
Из того, что должно порадовать налогоплательщиков, запланированы: установление правил, определяющих "рыночность" процентов по кредитам, займам, векселям и другим финансовым инструментам; уточнение правил, касающихся операций РЕПО, а также правил налогообложения лизинговых компаний. Правда, подробностей С.Д. Шаталов в этой части плана не назвал.
Резюмируя, заместитель министра финансов отметил, что в условиях кризиса будет появляться больше фактов уклонения от уплаты налогов. Это определенный вызов налоговым органам, но в Минфине России не готовят никаких специальных мер, направленных на повышение собираемости налогов.
Отметим, что на официальном портале Минфина России уже опубликованы проекты некоторых планируемых поправок, озвученных С.Д. Шаталовым. Например, проект приказа Минфина России "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения", проект федерального закона "О внесении изменений в главу 9 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в целях совершенствования порядка предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора, инвестиционного налогового кредита", концепции к законопроектам о налоговом контроле за использованием трансфертных цен и о консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организации.
После выступления заместителя министра финансов прозвучал доклад заместителя председателя Комиссии Совета Федерации по жилищной политике и жилищно-коммунальному хозяйству А.П. Починка. По его словам, налоговые антикризисные меры, принимаемые в России, на порядок эффективнее, чем меры, принятые в ряде европейских государств: "На мой взгляд, наша система налогового реагирования на кризис - лучшая в Европе. Практически вся программа очень хорошо продумана, все разработки Минфина России, которые в прошлом году удалось сформировать, воплощены в жизнь. Российские предприятия получили гораздо больше средств в виде налоговой помощи, нежели напрямую. И это правильно. Оказалось, что такая схема поддержки экономики гораздо эффективнее, чем прямые финансовые вливания. Произведены великолепные изменения в части налога на прибыль, администрирования НДС. Приняты очень хорошие поправки для финансового сектора".
Но проблемы, требующие незамедлительного решения, все-таки есть, считает А.П. Починок. По его словам, недостаточно эффективна работа ВАС РФ. Комментарии налоговых норм, выпущенные судом, носят чрезвычайно формальный характер. По мнению представителя Совета Федерации, необходимо сгенерировать некую специфическую форму документа, выпускаемого ВАС РФ, поскольку Минфин России собственными документами не в состоянии формировать налоговое законодательство.
Далее А.П. Починок вернулся к наиболее острому вопросу - реформированию ЕСН с 2010 г. По словам чиновника, всем странам Европы в ближайшее время предстоит поднимать ставки налогов, связанных с социальными обязательствами. Везде соотношение численности работающих и пенсионеров необратимо меняется в сторону последних. Нынешняя демографическая волна не должна создавать иллюзий у властей: через 15 лет показатели рождаемости снизятся, на 30 лет вперед можно прогнозировать снижение количества работающих граждан. Это необратимый процесс, и придется гораздо больше ВВП тратить на пенсии и государственные пособия. Именно поэтому недостаточно просто отменить ЕСН, нужна серьезная реформа пенсионной системы. Что касается администрирования взносов в ПФР, то в этой части все решено верно.
По мнению г-на Починка, нужно создавать две пенсионные системы: для тех граждан, которые уже на пенсии или в предпенсионном возрасте, и для тех, кто в состоянии накопить себе на обеспеченную старость. "Сейчас наша пенсионная система очень уязвима лишь потому, что мы пытаемся делать вид, что она носит страховой характер. А это не так. Мы должны признаться, что государство не в состоянии обеспечить нетрудоспособных граждан, и создать условия для платежей работника и работодателя", - резюмировал чиновник.
Уничтожение офшоров - еще одна мировая тенденция, которую должна поддержать Россия. В этой части придется стандартизировать НДС и консолидировать работу налоговых консультантов на международном уровне.
Еще А.П. Починок отметил, что в условиях кризиса опасна ситуация, когда предприятия сами платят те налоги, которые государство у них не "просит". "Кроме того, налогообложение табачных изделий сильно занижено, ставки нужно повышать в разы", - предложил представитель Совета Федерации.
Аналогичное решение нужно принимать и относительно алкогольной продукции. На это заместитель министра финансов С.Д. Шаталов ответил, что Правительство РФ приблизительно на два-три рубля в год поднимает стоимость сигарет. Подобные шаги необходимо делать очень аккуратно, согласовывая с сопредельными государствами, чтобы избежать потока контрабанды. "Нужно отметить, что мы практически вышли на одинаковую стоимость на сигареты с нашими соседями. Но у нас появилась новая проблема - Китай, где акцизы очень низкие. Что касается алкоголя, я абсолютно согласен с тем, что он не может быть дешевым", - подчеркнул С.Д. Шаталов.
Возвращаясь к своему докладу, А.П. Починок отметил, что сегодня налогообложение малого бизнеса в большей степени зависит от решений субъектов Федерации. И этот порядок нужно менять, так как зачастую власти субъектов исходят лишь из необходимости наполнения региональных бюджетов, а не поддержки предпринимателей.
И в заключение г-н Починок добавил, что в период кризиса особенно важно финансировать подготовительные работы, необходимые для введения налога на недвижимость. В качестве примера он привел ситуацию в г. Сочи, где стоимость жилья меняется в зависимости от предмета разговора: при исчислении земельного налога - стоимость одна, при выплате различных компенсаций - другая.
Заместитель председателя Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам А.М. Макаров отнесся к представленным антикризисным поправкам критически. И нужно отметить, его позиция была весьма убедительна.
По его словам, всем известно, что налоговая система должна быть справедливой, необременительной для бизнеса как с точки зрения ставок, так и с точки зрения администрирования. И наконец, налоговая система Российской Федерации должна быть более привлекательной, чем в других государствах. Это в идеале, но кризис обнажил очень многие проблемы российской экономики и налоговой системы в частности.
"Первые полгода кризиса потрачены в основном на то, чтобы доказать: он начался не в нашей стране. Полугода на это хватило, и сегодня данный факт уже никем не ставится под сомнение. Также полугода хватило, чтобы понять: прошедшего времени недостаточно для ответа на все возникающие в кризис вопросы. Например, на такой, почему три года назад стоимость нефти в 45 долл. США воспринималась как хорошая новость, а сегодня при такой же стоимости нефти мы говорим о возможном дефиците бюджета. В этой ситуации винить кого-то еще, кроме себя, достаточно сложно. Кризис "ударил" по России намного сильнее, чем по другим странам, например по членам БРИК", - констатировал депутат.
По его словам, важно, что Правительство РФ и бизнес-сообщество перешли к непосредственному обсуждению проблем. Так как налоговая нагрузка состоит не только из налоговых ставок, то и обсуждение лишь этого вопроса в кризис неэффективно. По мнению депутата, налоговая нагрузка на бизнес в кризис должна сокращаться. Государство должно объявить мораторий на повышение налоговых ставок, с одной стороны, и улучшать налоговое администрирование - с другой. Таким образом, налоговое бремя будет сокращаться.
Одна из значительных проблем, по мнению А.М. Макарова, - реформирование ЕСН. Возмущает то, что функции государственного органа (администрирование взносов, выездные проверки, связанные с уплатой взносов, и т.д.) передаются негосударственному органу и негосударственным служащим. Он отметил, что при таком исходе суды будут завалены исками. Кроме того, данное решение влечет за собой множество мелких проблем.
Например, при переплате ПФР просто не сможет вернуть средства бизнесу, так как не будет возможности установить работодателя. Фонд имеет только систему персонифицированного учета застрахованных лиц, а переплаченные средства принадлежат юридическим лицам. Но даже если эта проблема будет решена, возникнет новая, когда по итогам года компания получит деньги, которые уже были списаны в расходы. Самое главное, что качественное пенсионное обеспечение возможно исключительно при участии самого гражданина. Реформа ЕСН этого не обеспечивает, а лишь перераспределяет финансовые потоки между органами.
А вот идея заявительного порядка возврата НДС, безусловно, хорошая. По мнению выступающего, возврат НДС должен превратиться в простую кассовую операцию, как это происходит в Европе. И это абсолютно никак не должно быть связано со сроками проведения налоговых проверок.
Еще необходимо отказаться от налогообложения авансовых платежей. Предоставление права на вычет НДС с авансов - отличное промежуточное решение. Но, по мнению депутата, гораздо важнее освободить авансы от налога - это позволит направить средства в реальный сектор экономики.
Подробно А.М. Макаров остановился и на позиции Минфина России относительно затрат налогоплательщика на постройку объектов инфраструктуры, передаваемых местным властям. Финансовое ведомство планирует разрешить относить такие затраты на расходы при налогообложении прибыли. Депутат не согласен с данной позицией, по его словам, это порочная практика, поскольку налогоплательщик уменьшит налог на прибыль, который, в свою очередь, формирует региональный бюджет. Региональные власти снова останутся без средств и не смогут самостоятельно построить социальные объекты. Эта задача снова ляжет на плечи предпринимателей. Поэтому необходимо ужесточить налоговые льготы, категорически запретить включение в инвестиционные контракты условий передачи объектов инфраструктуры местным властям. Налоговым законодательством нельзя решить все проблемы.
Депутат раскритиковал действия руководителей субъектов Российской Федерации, которые привели к перерождению ЕНВД из поддерживающего малый бизнес налогового режима в противоположный. "Боюсь, что сегодня ЕНВД в таком виде просто не имеет права на существование", - сказал г-н Макаров.
Заканчивая свое выступление, он отметил, что в условиях кризиса главный резерв Правительства РФ, который нужно использовать, - совершенное налоговое администрирование. Есть такие частности, как работа с реальной задолженностью. Налоговое законодательство не раскрывает понятие "предбанкротное состояние предприятия", поэтому инспектор не может брать на себя ответственность и диагностировать это состояние с целью предоставить налоговую отсрочку или рассрочку. В Налоговый кодекс РФ должны быть заложены совершенно ясные критерии, которые не будут оставлять сомнения.
Депутат также не одобрил введение обязательной процедуры досудебного обжалования: "По-моему, мы единственная страна мира, которая целью налоговой реформы ставит перед собой разгрузку судов. Нам удалось это сделать, количество налоговых споров в судах сократилось. Стали ли они от этого лучше решаться? Наверное, нет. Сегодня даже абсолютно неправильное решение налоговой инспекции обжалуется как минимум в трех инстанциях, иначе инспектор будет заподозрен в коррупции".
Снизить количество налоговых проверок, на взгляд А.М. Макарова, позволило бы решение о допуске налоговых органов к банковской тайне. К сожалению, предложение пока осталось без обсуждения. Начинать прорабатывать этот вопрос нужно с процедур, которые будут установлены, гарантий, которые будет иметь налогоплательщик, и ответственности, которую будет нести налоговый орган.
Заканчивая выступление, депутат отметил, что кризис - это время для реформ. Уже сделано очень много, но останавливаться на достигнутом нельзя.
Заместитель директора департамента по законодательству ТПП России, заместитель председателя экспертного совета при ТПП России по совершенствованию налогового законодательства Д.Е. Фадеев также представил замечания к антикризисным налоговым поправкам. По его мнению, перспективными направлениями налоговой политики России в условиях финансового кризиса являются налоговое стимулирование промышленного развития и инновационной деятельности, предоставление налоговых преференций и налоговых каникул малым и средним предприятиям, принятие ряда мер, направленных на упрощение получения рассрочки или отсрочки по налогам, сокращение документооборота и т.д.
Можно констатировать, что, несмотря на ряд принятых программных документов и сделанных громких заявлений о необходимости развития инноваций, поддержки малого бизнеса, налоговая политика по-прежнему носит преимущественно фискальный характер. Более того, сейчас финансовые ведомства все больше говорят о необходимости жесткой экономии средств, ужесточении налогового администрирования, отказах в возмещении НДС.
Отчасти в условиях кризиса это оправданно, однако предприятиям от этого не лучше, учитывая, что непродуманная налоговая политика прошлых лет не позволила им накопить определенный запас прочности, рассчитаться по кредитам, обновить основные фонды и расширить персонал. Государство поддерживает ту или иную сферу экономики, субъекты РФ простым "закачиванием" бюджетных денег, "перекройкой" межбюджетных отношений и другими мерами.
Иными словам, если перейти в теорию налогового права, то регулирующая и стимулирующая функции налогов практически не используются. О социальной функции вообще забыли. В условиях финансового кризиса особенно важно подумать о самых незащищенных слоях населения, ввести в части НДФЛ необлагаемый минимум, мораторий на увеличение ЕСН. Анализ Программы антикризисных мер Правительства РФ на 2009 г. позволяет сделать вывод, что в отношении мер налогового регулирования данный документ носит поверхностный характер и в основном сводится к перечислению тех решений, которые были реализованы в 2007-2008 гг.
Таким образом, можно предложить следующие основные корректировки указанной Программы:
- предусмотреть увеличение налоговых вычетов по НДФЛ для лиц с низким уровнем доходов (вывод из налогооблагаемой базы доходов ниже прожиточного минимума);
- распространить налоговый вычет по НДФЛ на средства, израсходованные не только на обучение и лечение, но и на санаторно-курортные путевки в отечественные здравницы. Это предложение направлено на оздоровление населения и поддержку курортно-рекреационной деятельности в стране, стимулирование спроса на рынке внутреннего туризма;
- предоставить малым и средним предприятиям на срок до одного года отсрочки или рассрочки по уплате налогов при сумме задолженности свыше 1 млн руб. по решению руководителя регионального финансового органа по согласованию с Минфином России;
- провести мониторинг и оценить эффективность введения для промышленных и иных предприятий 30-процентной "амортизационной премии"; рассмотреть вопрос о введении инвестиционной льготы по налогу на прибыль организаций;
- в целях обновления основных фондов промышленных предприятий рассмотреть вопрос о предоставлении льготы по налогу на имущество организации по вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее чем 100 млн руб. на срок не менее пяти лет;
- изменить порядок применения специальных режимов налогообложения малого бизнеса (имеется в виду дальнейшее увеличение предельного объема годового оборота, дающего право применять УСН, до 60 млн руб., для малых инновационных предприятий - до 100 млн руб.);
- принять пакет законодательных актов, направленных на эффективное налоговое стимулирование инновационной деятельности;
- рассмотреть вопрос об обеспечении льгот для инвесторов в части запрета на ухудшение условий налогообложения, предусмотренных Федеральными законами "Об иностранных инвестициях", "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"; утвердить порядок определения и регистрации инвестиционных проектов.
Управляющий партнер юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" С.Г. Пепеляев также нашел ряд серьезных проблем в антикризисных налоговых поправках. Он отметил, что примеры, когда принимались неправильные политические решения под давлением общественного мнения, в нашей стране уже встречались. Решение о замене ЕСН на взносы во внебюджетные фонды - как раз такое решение, и оно требует внимания со стороны бизнес-сообщества, полагает г-н Пепеляев.
"Я согласен, что ЕСН нужно тратить на социальную защиту, но не на содержание еще порядка 10 000 контролеров. Тем более что ПФР наберет этот персонал дополнительно, он не будет направлен из налоговых органов", - сообщил выступающий. Вопросы по уплате взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование синхронизированы с вопросами по уплате НДФЛ, налогом на прибыль. Соответственно появятся дополнительные позиции относительно того, как учитывать расходы в целях налогообложения и т.д., а значит, и дополнительная нагрузка на арбитражные суды.
Инициатива Минфина России об ускорении процедуры возмещения НДС показалась эксперту несостоятельной как с правовой точки зрения, так и с экономической. Во-первых, налоговый орган будет брать плату за выполнение собственных обязанностей. Во-вторых, по статистике, примерно в 10% случаев налогоплательщику отказывают в вычете, но банковскую гарантию необходимо будет оформлять на всю заявленную к вычету сумму НДС. Поскольку банковская гарантия имеет свою стоимость (около 3% годовых), это несправедливо с экономической точки зрения.
Заместитель министра С.Д. Шаталов много говорил о необходимости предоставить налоговым органам дополнительные полномочия для улучшения налогового контроля. По мнению г-на Пепеляева, эти полномочия уже получены. Например, в вопросе о доступе к банковской тайне есть показательное решение ВАС РФ. В середине апреля по делу банка Уралсиб была в расширительном порядке истолкована норма НК РФ, и налоговые органы получили доступ к большому объему банковских документов. Но решать вопрос пополнения бюджета необходимо в иной плоскости, путем закрытия лазеек, которые приводят к недоплатам в бюджет, считает юрист.
Генеральный директор ООО АФ "Аудиторское партнерство" г. Екатеринбурга И.Л. Мамина также не согласилась с мнением, что антикризисные поправки, презентуемые Минфином России, высоко эффективны: "Я считаю, что их эффективность откровенно низка. Не хочу быть голословной, поэтому начну свое выступление с вопроса о порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Об этом много говорилось с 2006 г., и наконец Законом N 224-ФЗ* налогоплательщикам предоставили право уплачивать авансовые платежи внутри квартала исходя из фактической прибыли.
Закон был опубликован 27 ноября 2008 г., очередной срок уплаты авансового платежа приходился на 28 ноября 2008 г. За один день прочитать Закон не смогли ни налогоплательщики, ни налоговые инспекторы, поэтому в ноябре новой нормой никто не воспользовался! Норма работала один месяц - декабрь 2008 г., так о какой высокой эффективности поправок мы можем в этом случае говорить?"
Далее она отметила, что в течение всего I квартала 2009 г. налогоплательщики не имели возможности применять пониженную ставку налога на прибыль, уплачивали авансовые платежи исходя из старой ставки 24%, потому что в Налоговом кодексе Российской Федерации заложен именно такой порядок, а законодатель, снижая ставку, его не изменил.
Если говорить о снижении налоговой ставки по налогу на прибыль и увеличении в три раза амортизационной премии по ряду объектов амортизируемого имущества, то эти меры в настоящее время неактуальны. Просто большинство налогоплательщиков не имели прибыли в конце 2008 г. и не планируют инвестиций в производство из-за отсутствия средств. Также г-жу Мамину очень удивило высказывание А.П. Починка, что многие налогоплательщики добровольно переплачивают в бюджет налоги. По ее мнению, это происходит из-за несовершенства законодательства и невозможности применить льготные нормы. В качестве примера она привела новый нелинейный метод амортизации (отметим, что сами представители ФНС России не советуют применять данный метод из-за его несовершенства. - Прим. ред.).
Нелинейный метод начисления амортизации предполагает новую технологию. Амортизация начисляется не на каждый объект основных средств, а исходя из суммарного баланса амортизационной группы. При этом, если организации понадобится определить остаточную стоимость объекта для целей налогообложения, например, при его продаже, необходимо будет сделать дополнительные расчеты по соответствующей формуле. Налогоплательщики в этом не заинтересованы, так как расходы на персонал при усложнении учета также возрастают.
Презентуемую как подарок налогоплательщикам норму, позволяющую получать вычеты по НДС с авансовых платежей, налогоплательщики тоже не одобрили. Изначально идея неплохая, считает г-жа Мамина, но истина - в мелочах. Что смущает бухгалтеров? В пункте 5 ст. 168 НК РФ сказано, что одним из условий для получения вычета по НДС с выданных авансовых платежей является наличие "авансового" счета-фактуры, в котором должен быть обязательный реквизит - наименование товаров (работ, услуг). Возникает проблема: налогоплательщик, уплачивая авансовый платеж, должен предугадать, какие товары (работы, услуги) будут приобретены. Причем права на ошибку у налогоплательщика нет, иначе придется менять счет-фактуру, сдавать уточненную декларацию, а это практически означает отказ в вычете. А если учитывать, что новый порядок применения вычетов приводит к увеличению документооборота, все это не вписывается в политику многих компаний по сокращению издержек.
В заключение докладчик отметила, что бизнес не ждет снижения ставок налогов, но надеется, что они не будут увеличены. Еще одна долгожданная для налогоплательщиков мера - ликвидация специальных налоговых комиссий, которые созданы при местных налоговых управлениях и инспекциях и которые занимаются обеспечением поступления от предприятий заранее установленных сумм налогов, соразмерных с докризисными.
И.Е. Зубарева, "Ваш налоговый адвокат", 5/09 г.
См. также
Как помочь компании выстоять в кризис - 7 советов бухгалтеру
10 заповедей руководителя компании в период экономического кризиса
Крупный бизнес в РФ предотвратил бы кризис, вкладывая в производство
