Обязательным условием для принятия «входного» НДС к вычету является наличие корректно оформленного счета-фактуры от продавца. Но считается ли таковым документ с факсимильной подписью? По мнению Минфина – нет. Позиция судей по данной проблеме до недавних пор была достаточно противоречивой. Однако недавно служители Фемиды, наконец, пришли, как говорят, к единому знаменателю.
Официальная позиция
Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура – это документ, служащий основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав). Столь важный бланк подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по юрлицу или доверенностью от имени фирмы. Об этом говорится в пункте 6 статьи 169 Кодекса.
В то же время пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса допускает использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования. Применение аналога «живого автографа» возможно в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Однако по общему правилу гражданское законодательство не применяется к налоговым и иным финансовым отношениям. Ведь они основаны на административном или ином властном подчинении одной стороны другой (п. 3 ст. 2 ГК).
При этом использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Кодексом прямо не предусмотрено. Скромно умалчивается о подобной возможности и в постановлении правительства от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – постановление № 914), которым утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.
Следовательно, «факсимильные» счета-фактуры признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут служить основанием для принятия «входного» налога к вычету. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 28 апреля 2009 года № 03-07-09/24. Отметим, что финансисты стабильно придерживаются данной точки зрения на протяжении многих лет (письма от 22 января 2009 г. № 03-07-11/17; от 4 июня 2008 г. № 03-07-11/214; от 14 января 2003 г. № 04-05-12/01). Вторят «старшим товарищам» и сами налоговики, о чем свидетельствуют письма ФНС от 19 октября 2005 года № ММ-6-03/886@ и от 17 мая 2005 года № ММ-6-03/404@.
Разногласия среди судей
Как нетрудно догадаться, счет-фактура с факсимильной подписью действует на ревизоров «на местах» как красная тряпка на быка. Увидев такой документ, инспекторы решительно отказывают в заявленном вычете по НДС. Получив «от ворот поворот», фирма может либо смириться, либо попытаться оспорить решение ИФНС в судебном порядке. Ведь склонить на свою сторону вышестоящее руководство налоговиков вряд ли удастся.
Впрочем служители Фемиды зачастую не горят желанием поддержать налогоплательщиков. В результате подача жалобы и хождение по судебным инстанциям оказываются для организации не более чем упражнениями по трате времени.
Отметим, что наиболее ярым противником счетов-фактур с факсимильными подписями по праву считается ФАС Дальневосточного округа (постановления от 12 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/445 по делу № А73-4212/2007-63; от 28 июля 2008 г. № Ф03-А37/08-2/2876 по делу № А37-2331/2007; от 7 апреля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/918 по делу № А73-8171/2007-50 и др.). В данных решениях арбитры признают, что факсимиле представляет собой аналог собственноручной подписи и, следовательно, носит производный характер от собственноручной подписи, являясь ее технической имитацией. Но что касается счетов-фактур, подписанных с использованием факсимильной подписи, то такие документы не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Кодекса.
Недружелюбно относится к «заменителям живых подписей» и ФАС Восточно-Сибирского округа (постановления от 6 августа 2007 г. № А33-2095/07-Ф02-4010/07 по делу № А33-2095/07; от 6 октября 2005 г. № А19-5465/04-5-Ф02-4848/05-С1). Свою позицию судьи мотивируют тем, что Кодексом и постановлением № 914 не предусмотрено подписание счета-фактуры факсимиле и в действующем законодательстве не закреплен правовой статус подобной подписи. Таким образом, техническое воспроизведение подписи под счетом-фактурой идет в обход требования пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса об обязательности ее подписания установленными уполномоченными лицами.
Сторонником «драконовских мер» выступает также ФАС Поволжского округа в постановлениях от 21 июня 2007 года по делу № А57-4833/06-33 и от 3 мая 2007 года по делу № А57-4249/06. Судьи акцентируют внимание на том, что действующим законодательством не предусмотрена возможность использования факсимиле на документах, влекущих финансовые последствия. К таким бумагам относятся и счета-фактуры, так как они подтверждают право на вычет по НДС.
Однако, к счастью для налогоплательщиков, гораздо чаще служители Фемиды проявляют гуманный подход в данном вопросе. «Судьи-либералы» резюмируют, что использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно. Главное, чтобы это было предусмотрено соглашением сторон сделки. Ведь в налоговом законодательстве попросту отсутствует запрет на использование подобных технических средств. Такого мнения придерживаются представители ФАС различных округов в своих постановлениях: Северо-Кавказского (от 20 августа 2008 г. № Ф08-4547/2008 по делу № А32-6504/2007-33/124); Уральского (от 18 ноября 2008 г. № Ф09-8604/08-С2 по делу № А47-358/08); Московского (от 27 июня 2006 г. № КА-А40/5367-06 по делу № А40-41666/05-117-406).
Более того, уже упомянутый ФАС Поволжского округа впоследствии указал, что факсимильная подпись – это способ выполнения оригинальной личной подписи, а никак не ее копия. По этой причине проставление факсимиле на счетах-фактурах нисколько не свидетельствует о нарушении статьи 169 Кодекса (постановления от 12 марта 2009 г. по делу № А12-6410/2008 и от 26 марта 2009 г. по делу № А55-6067/2008).
Кроме того, не так давно правомерность существования «факсимильных» счетов-фактур подтвердил и Высший Арбитражный Суд, причем дважды. Речь идет об Определениях от 8 апреля 2009 года № ВАС-3935/09 и от 13 февраля 2009 года № ВАС-16068/08, в соответствии с которыми высшие арбитры отказали в пересмотре решений нижестоящих судов (постановления ФАС Уральского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф09-9114/08-С2 по делу № А07-3578/08 и ФАС Северо-Кавказского округа от 20 августа 2008 г. № Ф08-4547/2008 по делу № А32-6504/2007-33/124 соответственно).
Данный факт не может не радовать. Ведь, как известно, позиция ВАС является своеобразным ориентиром для служителей Фемиды. А посему есть шанс, что в ближайшее время судьи придут к консенсусу и начнут принимать единообразные решения в отношении счетов-фактур с факсимильными подписями.
П. Гнуситчук,
Cм. также
Консультирование по налогообложению
Счет-фактура: работа над ошибками
Возмещение НДС по ошибочному счету-фактуре
Исправленный счет-фактура: инспекторам или судьям?
Счет-фактура опоздал, или Когда время не деньги
